Решение

Судья – Сидоров В.Л. Дело -номер обезличен-

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«14» декабря 2010 года судебная коллегия по гражданским делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Агибаловой В.О.

судей Дунюшкиной Н.В., Мацко И.В.

по докладу судьи краевого суда Дунюшкиной Н.В.

при секретаре Фоменко А.А.

слушала в открытом судебном заседании гражданское дело по кассационной жалобе начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю Овечкина С.В. на решение Хостинского районного суда г. Сочи Краснодарского края от 9 ноября 2010 года.

Заслушав доклад судьи, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Житков В.В. обратился в суд с заявлением о признании недействительным требования -номер обезличен- межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю об уплате им налога, сбора, пени штрафа по состоянию на 22.07.2010 г.

Требования мотивированы тем, что межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю были направлены Житкову В.В. налоговые уведомления -номер обезличен- от 15.03.2010 г. на уплату физическим лицом земельного налога за 2009 г., -номер обезличен- от 16.03.2010 г. на уплату физическим лицом земельного налога за 2007 г., -номер обезличен- от 16.03.2010 г. на уплату физическим лицом земельного налога за 2008 г. 26 июля 2010 года Житковым В.В. было получено требование -номер обезличен- об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.07.2010 г. На основании указанного ненормативного акта налоговый орган устанавливает Житкову В.В. задолженность по земельному налогу в сумме <данные изъяты> руб., в том числе земельный налог за 2007 год в сумме <данные изъяты> руб., земельный налог за 2008 год в сумме <данные изъяты> руб., земельный налог за 2009 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме <данные изъяты> руб. По мнению заявителя, направление указанных налоговых уведомлений на уплату физическим лицом земельного налога за 2009, 2007, 2008 годы осуществлено незаконно и необоснованно. Также незаконно и необоснованно, по его мнению, установлен к уплате земельный налог за 2009, 2007, 2008 годы и выставлено требование -номер обезличен- об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.07.2010 г.

В судебном заседании представитель Житкова В.В. поддержал заявленные требования.

Представители заинтересованного лица межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обжалуемым решением Хостинского районного суда г. Сочи Краснодарского края от 9 ноября 2010 года заявление Житкова Владимира Викторовича к межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю о признании недействительным требования -номер обезличен- об уплате налога, сбора, пени и штрафа удовлетворено.

Требование межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю -номер обезличен-об уплате Житковым Владимиром Викторовичем налога, сбора, пени штрафа по состоянию на 22.07.2010 г. признать недействительным.

В кассационной жалобе начальник межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю Овечкин С.В. выражает несогласие с принятым решением суда и просит его отменить, ссылаясь на то, что Житков В.В. является плательщиком земельного налога, а также на то, что доводы налогоплательщика в части применения налоговой ставки 0 процентов необоснованны.

В возражениях на жалобу Житков В.В. просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда по доводам, изложенным в жалобе.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

При этом согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Таким образом, до формирования земельного участка обязанность по уплате земельного налога не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, земельный участок с кадастровым номером -номер обезличен- площадью <данные изъяты> кв.м, на котором расположен многоквартирный дом по <адрес обезличен>, не сформирован, в связи с чем не может быть признан в качестве объекта гражданских прав.

В ст. 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В ст. 66 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 г. № 316).

При этом нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, изданные во исполнение названных постановлений Правительства РФ, регулируют земельные отношения и в силу п. 3 ст. 2 Земельного кодекса РФ относятся к актам, содержащим нормы земельного права.

Исследовав соблюдение порядка доведения результатов государственной кадастровой оценки земель для целей налогообложения в соответствии с требованиями статьи 396 ПК РФ, суд первой инстанции установил, что каких-либо распоряжений главы администрации Краснодарского края, на основании которых до 01.01,2007 г., до 01.01.2008 г., до 01.01.2009 г. утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края в отношении кадастровой стоимости временного земельного участка с кадастровым номером -номер обезличен- площадью <данные изъяты> кв.м. принято и опубликовано не было.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет, сведения о кадастровой стоимости окончательно несформированного временного земельного участка с кадастровым номером -номер обезличен- в размере <данные изъяты> руб. внесены в кадастр недвижимости 17.11.2009 г. Соответственно налоговая база по земельному налогу за 2007, 2008, 2009 годы не могла быть исчислена исходя из кадастровой стоимости временного земельного участка, информация о которой появилась в ноябре 2009 года.

Исходя из норм законодательства о налогах и сборах, налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.

Установление или изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода может учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.

В соответствии с п. 2 ст. 394 НК РФ субъект Российской Федерации или орган местного самоуправления в пределах ставок, указанных в пункте 1 статьи 394 НК РФ, вправе установить дифференцированные ставки земельного налога в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 6 Решения Городского Собрания Сочи от 21.11.2005 г. № 348 и подп. 1 п. 1 ст. 2 Решения Городского Собрания Сочи от 11.12.2007 г. № 231 сформулирована норма «Нежилые помещения в многоквартирных жилых домах подлежат налогообложению земельным налогом по ставкам, определенным для соответствующего целевого назначения». Указанная формулировка в буквальном смысле применена быть не может, поскольку согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок.

Для применения налоговый ставки для прочих земельных участков налоговый должен доказать принадлежность земельного участка к этой категории и наличие у него соответствующего вида разрешенного использования.

Исходя из положения ст. 7 ЗК РФ отнесение земель к определенным категории осуществляется в соответствии с их целевым назначением и правовым режимом.

Земельный участок, на котором находятся объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также и иные объекты, является неделимым и в отношении данного земельного участка следует применять налоговую ставку, установленную в отношении тех видов разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база).

Налоговая база по земельному налогу определяется на основании сведений государственного земельного кадастра о земельном участке, его принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, а не исходя из факта неопределенности целевого назначения нежилого помещения в многоквартирном жилом доме.

Случай, когда может существовать земельный участок без целевого назначения невозможен в принципе, поскольку это противоречит основным принципам земельного законодательства, если не возникло целевого назначения участка, значит не возник и сам земельный участок как объект гражданских прав (не сформирован).

Согласно ст. 14 Федерального закона от 02.01.2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» единый государственный реестр земель содержит сведения о существующих и прекративших существование земельных участках. В Едином государственном реестре земель содержатся следующие основные сведения о земельных участках: кадастровые номера; местоположение (адрес); площадь; категория земель и разрешенное использование земельных участков; описание границ земельных участков, их отдельных частей; зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения); экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю; качественные характеристики, в том числе показатели состояния плодородия земель для отдельных категорий земель; наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Согласно выписке из государственного кадастра недвижимости от 02.07.2010 г. земельный участок с кадастровым номером <адрес обезличен> по <адрес обезличен> отнесен к землям населенных пунктов, границы земельного участка не определены, разрешенное использование - жилой дом, фактическое использование - для эксплуатации жилого дома, сведения о регистрации прав отсутствуют.

Соответственно, если бы участок был сформирован, то единственно возможные к использованию были бы только ставки, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 6 Решения Городского Собрания Сочи от 21.11.2005 г. -номер обезличен- применительно к 2007 году и подп. 1 п. 1 ст. 2 Решения Городского Собрания Сочи от 11.12.2007 г. -номер обезличен- применительно к 2008-2010 годам, определенные в размере 0 %.

Для применения в спорный период ставки земельного налога в размере 0 %, установленной решениями Городского Собрания г. Сочи от 21.11.2005 г. -номер обезличен- и от 11.12.2007 г. -номер обезличен-, было необходимо соблюдение условия о наличии на нем объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Факт того, что на земельном участке расположен многоквартирный жилой дом, налоговый орган не оспаривал.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно указал, что применение налоговым органом ставок 1,5 % за 2007 год и 0,7 % за 2008-2010 годы от кадастровой стоимости временного несформированного земельного участка является неправомерным.

На основе установленных фактических обстоятельств дела и требованиях законодательства суд сделал правильный вывод о том, что произведенные на основании оспариваемого ненормативного акта налогового органа начисления налогов и пени в отношении заявителя осуществлены незаконно и необоснованно.

Ссылка налогового органа в кассационной жалобе на то, что они не согласны с выводами суда, не свидетельствует о неправильности постановленного судом решения.

Другие доводы кассационной жалобы были предметом судебной проверки, районным судом дана им соответствующая оценка и они также не могут повлечь отмену постановленного судом решения.

Руководствуясь ст.ст. 360, 361 ГПК РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Хостинского районного суда г. Сочи Краснодарского края от 9 ноября 2010 года оставить без изменения, а кассационную жалобу начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю Овечкина С.В. – без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: