Решение

Судья Рыжова Л.А. гражданское дело № 33 1564/11

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 января 2011 года Судебная коллегия по гражданским делам Волгоградского областного суда в составе

председательствующего Мороха Е.А.

судей Колгановой В.М. и Хачатуровой Л.В.

при секретаре Лузине Д.А.

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Колгановой В.М.

дело по кассационной жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области

на решение Волжского городского суда Волгоградской области

от 22 июля 2010 года, которым постановлено:

Признать заявление Орешкиной Людмилы Владимировны обоснованным.

Признать незаконным требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08 июня 2010 года в сумме 152436 рублей 98 копеек, из которых 150012 рублей 20 копеек недоимки по земельному налогу, в том числе в суме 6175 рублей 69 копеек за 2007 год, 2386 рублей 03 копейки- пени, в том числе от суммы налога за 2007 год на 01 июня 2010 год в сумме 51 рубль 06 копеек.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области устранить в полном объеме допущенное нарушение прав Орешкиной Л.В.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Волжскому в пользу Орешкиной Людмилы Владимировны 200 (Двести) рублей в возмещение расходов по оплате государственной пошлины,

установила:

Орешкина Л.В. обратилась в суд с заявлением об оспаривании требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области) № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.06.2010 года, указав в обоснование, что 03 марта 2010 года в её адрес поступило налоговое уведомление № на уплату земельного налога (авансового платежа) за 2010 год, в котором указано, что ей начислена доплата за прошлые годы (2009 год) в сумме 143836 рублей 51 копейка, а также предложено уплатить сумму налога до 01.04.2010 года. Не согласившись с указанной суммой, 19 марта 2010 года она направила в адрес налогового органа заявление с просьбой произвести перерасчет суммы земельного налога за 2009 год и направить в её адрес новое налоговое уведомление. После чего 15 июня 2010 года получила требование № Межрайонной ИФНС России № по <адрес> об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08 июня 2010 года, согласно которому за ней числится задолженность по земельному налогу в сумме 152436 рублей 98 копеек, в том числе за 2009 год в сумме 143836 рублей 51 копейка. Орешкина Л.В. считает, что данное требование нарушает её права и свободы, на неё незаконно возложена обязанность по уплате земельного налога в сумме 152436 рублей 98 копеек, поскольку согласно п.1 ст. 390 НК РФ и п.1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Перерасчет налога по земельному участку кадастровый номер 34:36:00 00 13:0013, расположенному по адресу: город Камышин, улица Мира, 2д, произведен по налоговой ставке 1,5 %, налогооблагаемая база определена в размере 9589101

рублей, в то время как согласно решению Камышинской городской думы Волгоградской области от 17 ноября 2005 года № 96 «О земельном налоге» ставка земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости установлена в отношении иных земельных участков; в отношении земельных участков, занятых гаражами или предоставленных для гаражного строительства ставка земельного налога установлена в размере 0,2%. Земельный участок, кадастровый номер 34:36:00 00 13:0013, расположенный по адресу: город Камышин, улица Мира, 2д, принадлежащий ей на праве собственности, имел разрешенное использование (назначение): «для строительства автостоянки со строительством гаражных боксов» (согласно кадастровому плану земельного участка от 12.02.2002 года). 03.08.2005г. 15 июня 2009 года она подала заявление Главе городского округа-город Камышин Волгоградской области об изменении вида разрешенного использования с «для организации автостоянки со строительством гаражных боксов» на «для ведения торговой деятельности и реконструкции боксов под торгово-выставочный павильон», на основании данного заявления в государственный кадастр недвижимости были внесены изменения в вид разрешенного использования- «для торговых целей», а также изменена кадастровая стоимость-9589100 рублей 86 копеек, был выдан кадастровый паспорт земельного участка от 22 октября 2009 года № 34361301109-931, до внесения указанных изменений кадастровая стоимость земельного участка составляла 7410833 рубля 25 копеек (согласно постановлению Главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 года № 779 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Волгоградской области»).

Орешкина Л.В. считает, что учитывая, что изменение вида разрешенного использования земельного участка произошло только в октябре 2009 года, налоговая база для расчета земельного налога в 2009 году составляет 7410833 рубля 25 копеек, а налоговая ставка составляет 0,2% от кадастровой стоимости, следовательно, размер земельного налога, подлежащего уплате за 2009 год, составляет 14821 рублей 66 копеек. Обоснованность данного расчета подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина РФ от 29.01.2009г. № 03-05-06-02/05, согласно которому налоговая база, размер которой зависит от стоимости оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющего налоговым периодом) и для целей налогообложения не может меняться в течение налогового года (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. Кроме того, 19 марта 2010 года она обратилась в Камышинский территориальный отдел Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости указанного выше земельного участка по состоянию на 01 января 2009 года. Согласно письму № 714 от 29.03.2010 года земельный участок с кадастровым номером 34:36:0.00013: 13, расположенный по адресу город Камышин, улица Мира, 2д, на О1 января 2009 года имел кадастровую стоимость -7410833 рубля 25 копеек.

Также не обоснованным считает указание в оспариваемом требовании суммы 6175 рублей 69 копеек земельного налога, подлежащей уплате в бюджет за 2007 год, поскольку требований об уплате налога, либо налоговых уведомлений на указанную сумму ранее она не получала; из предъявленного требования не понятно, за какой земельный участок, за какой период ей начислена сумма налога, каков порядок расчета суммы налога, что сделано в нарушение п. 4 ст. 69 НК РФ, предусматривающего, что требование об уплате налога должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога; а также в нарушение ст. 70 НК РФ, предусматривающей, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Учитывая, что недоимка числится за 2007 год, считает, что в указанной части налоговый орган пропустил предусмотренный законодательством срок предъявления требования. Регламентируемые законодательством сроки направления требования являются гарантией прав налогоплательщика, нарушение указанных сроков влечет нарушение прав налогоплательщика. Следовательно, требование № 310441 в этой части также незаконно и необоснованно. Просила признать требование Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области №310441 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.06.2010 года незаконным в полном объеме.

Судом постановлено указанное решение.

В кассационной жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области оспаривает законность принятого судом решения и просит его отменить.

Проверив материалы дела в пределах доводов жалобы, выслушав представителя Межрайонной ИФНС России № 3 Никулину А.А., поддержавшую доводы жалобы, возражения представителя Орешкиной Л.В. – Люташиной М.С., судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда постановленного в соответствии с фактическими обстоятельствами дела и требованиями закона.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требований налогоплательщиком.

Статьи 137, 138 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, если, по мнению, этого лица такие акты нарушают его права. По смыслу данных норм, под ненормативным актом налогового органа понимается любой документ (требование, решение, постановление, письмо и т.д.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Бремя доказывания наличия у налогоплательщика недоимки лежит на налоговом органе.

Как видно из заявления Орешкиной Л.В. и отзыва на него представителя заинтересованного лица- Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области (л.д. 18-20), между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор по вопросу о том, влияет ли переведение в течение календарного года земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, из одной категории земель в другую на определение налоговой базы, которая применяется для исчисления земельного налога в текущем налоговом периоде, а также подлежит ли изменению в таком случае в течение налогового (отчетного) периода налоговая ставка по земельному налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316, установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Таким образом, изменение категории земель, к которой принадлежит земельный участок, или изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ определено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в установленном порядке не позднее 1 марта этого года.

Минфин России в письмах письме от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120, от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81 разъяснил, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, налоговая база не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земель вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Исходя из изложенного, в случае изменения в течение налогового периода категории земель или вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для той категории земель или того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которыми определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В случае если в течение календарного года земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, был переведен из одной категории земель в другую, данное изменение не влияет на определение налоговой базы, которая применяется для исчисления земельного налога в текущем налоговом периоде, при условии, что не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. Налоговая ставка по земельному налогу в таком случае изменению в течение налогового (отчетного) периода также не подлежит.

Таким образом, из данных норм следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

В судебном заседании установлено, что решением Камышинской городской думы Волгоградской области от 17 ноября 2005 года № 96 «О земельном налоге» ставка земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости установлена в отношении иных земельных участков; в отношении земельных участков, занятых гаражами или предоставленных для гаражного строительства ставка земельного налога установлена в размере 0,2%; постановлением администрации города Камышина от 14.09.2009 года № 1566-п 06.10.2009 года был изменен вид разрешенного использования объекта- земельного участка кадастровый номер 34:36:00 00 13:0013, расположенного по адресу: город Камышин, улица Мира, 2д, изменены его экономические показатели- кадастровая стоимость установлена 9589100 рублей 86 копеек; Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области внесены сведения о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости регистрационный № 3436\101\09\810 от 02.10.2009 год; согласно постановлению Главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 года № 779 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Волгоградской области» до внесения указанных изменений кадастровая стоимость земельного участка составляла 7410833 рубля 25 копеек. Таким образом, решением администрации муниципального образования в течение отчетного периода разрешенное использование принадлежащего налогоплательщику земельного участка изменилось с «для организации автостоянки со строительством гаражных боксов» на «для торговых целей», поэтому были внесены соответствующие изменения в Государственный кадастр недвижимости объекта недвижимости регистрационный № 3436\101\09\810 от 02.10.2009 года. Таким образом, кадастровая стоимость спорного участка изменилась.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области в адрес заявителя Орешкиной Л.В. было направлено требование № 310441 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.06.2010 года в сумме 150012 рублей 20 копеек- недоимка, из которой: земельный налог по расчету 2007 год-6175 рублей 69 копеек, земельный налог за 2009 год 143836 рублей 51 копейка; 2334 рубля 97 копеек- пени (л.д. 6).

Из налогового уведомления № 469716от 05.01.2010 года на уплату физическим лицом земельного налога за 2010 год, направленного Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области Орешкиной Л.В., следует, что заявителю было указано на необходимость уплатить в 2010 году платежи за текущий год 95891 рубль 49 копеек, недоплата за прошлые годы 143836 рублей 51 копейка, сроки выплаты- 143836 рублей 51 копейка до 01.04.2010 года, 47945 рублей 74 копейки до 15.09.2010 года, 47945 рублей 75 копеек до 15.11.2010 года. Расчет налога за 2010 год-налоговая база 9589101 рублей, налоговая ставка 1,5 %, сумма 143836 рублей 51 копейка, перерасчет налога 2009 год налогооблагаемая база 9589101 рублей, налоговая база 1,5 %, сумма налога к уплате 143836 рублей 51 копейка (л.д. 7)

Заявителем в Межрайонную ИФНС России № 3 по Волгоградской области было направлено заявление, в котором она 19 марта 2010 года сообщила о своем несогласии с налоговым уведомлением о начислении доплаты за прошлые годы (2009 год) в сумме 143836 рублей 51 копейка в связи с перерасчетом налога по налоговой ставке 1,5 % исходя из налоговой базы 9589101 рублей, приведены доводы (л.д. 9)

Исходя из положений пункта 1 статей 389, 393, пункта 14 статьи 396 НК РФ, а также учитывая, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения земельным налогом в течение налогового периода не влияет на сумму налогового обязательства, налоговым органом при исчислении суммы платежа по земельному налогу была неправомерно применена налоговая база исходя из измененной величины кадастровой стоимости земельного участка, следовательно, оспариваемое решение налогового органа неправомерно, поэтому суд пришел к правильному выводу о неправомерном применении налоговым органом при расчете земельного налога налоговой базы исходя из измененной величины кадастровой стоимости земельного участка.

Поскольку налоговый орган не представил доказательств наличия у налогоплательщика недоимки в указанной в требовании сумме, требования Орешкиной Л.В. правильно судом были удовлетворены. Кроме того судом было установлено, что налоговый орган пропустил установленный законом срок для предъявления указанных требований.

Доводы в кассационной жалобе о неправильном толковании судом норм материального права являются ошибочными и не могут быть приняты во внимание к отмене решения суда.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Волжского городского суда Волгоградской области от 22 июля 2010 года оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 – без удовлетворения.

Председательствующий –

Судьи -