Решение

Гражданское дело №

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

27 декабря 2010 года

Жуковский городской суд Московской области

В составе

Председательствующего судьи Парфеновой Т.И.

При секретаре Тужилиной С.Е.

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело

по заявлению Большова С.В. к Межрайонной ИФНС России № Х по Московской области об оспаривании решения № х от хх.хх..2010 года

У С Т А Н О В И Л :

Большов С.В. обратился в суд с заявлением, просит суд признать решение Межрайонной ИФНС России № Х по Московской области № х от хх.хх.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Большова С.В. незаконным в части пунктов 2, 3, 4.

Обязать Межрайонную ИФНС России № Х по Московской области предоставить ему, Большову С.В. имущественный налоговый вычет за 2008 г. в размере 2/3 от суммы произведенных расходов на приобретение по договору купли-продажи от 06 августа 2008 г. квартиры по адресу: Московская область, г.Жуковский, ул. Г., д. хх, кв.хх с учетом 1/3 доли несовершеннолетнего сына - Большова П.С.

Обязать Межрайонную ИФНС России № х по Московской области предоставить ему, Большову С.В. имущественный налоговый вычет за 2008 г. в связи с продажей квартиры по адресу: Х область, Х район, г. А., микрорайон Х, д.х, кв.хх в размере 1 000 000 рублей, с учетом 1/2 доли несовершеннолетнего сына - Большова П.С.

В обоснование заявленных требований представитель Большова С.В. пояснила, что 10.08.2010 г. Заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № Х по Московской области Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса К., рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, акта камеральной налоговой проверки № ххххх от хх.хх.2010 г. в отношении Большова С.В. вынесла Решение № Х, в соответствии с которым на основании ст. 109 НК РФ в привлечении к ответственности заявителя за совершение налогового правонарушения отказала, т.к. в карточке расчетов с бюджетом на срок уплаты имеется переплата,

Имущественный налоговый вычет предоставила Большову С.В. в размере 1/3 от суммы произведенных расходов на приобретение квартиры, в том числе 666 666, 66 руб.- от произведенных затрат по договору купли-продажи, 141 458, 43 руб. -от уплаченных процентов по кредиту; уменьшила сумму возврата налога на доходы за 2008 год на 60 544 рублей, имущественный налоговый вычет от продажи имущества предоставила в размере 500000 руб., что соответствует доходу от продажи 1/ 2 доли квартиры.

Данное Решение было вынесено по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № Х по Московской области с хх.хх.2010 г. по хх.хх.2010 г. по налоговой декларации, первичный документ «ФЛ. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ 2008» за 2008 отчетный год, регистрационный номер декларации 18561853 и других документов, предоставленных мной - Большовым С.В..

Решение № Х было обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС по Московской области, которым было вынесено Решение № Х от 21.10.2010 г. (далее - «Решение № Х) в соответствии с которым было отказано в удовлетворении апелляционной жалобы и Решение № Х оставлено в силе.

Данное решение нарушает право заявителя на получение имущественного налогового вычета в полном объеме с учетом доли несовершеннолетнего.

С указанными Решениями заявитель не согласен и считает их незаконными и необоснованными.

Представитель Межрайонной ИФНС требования не признала.

Суд, выслушав заявителя, заинтересованное лицо, считает, что требования подлежат удовлетворению.

Как установлено в ходе судебного заседания заявителем был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры за 2008 г. по адресу: г. Жуковский, ул. Г., д. хх, кв.хх в равнодолевую собственность Большова С.В., несовершеннолетнего сына Большова П.С., Большовой С. В., по 1/3. доли каждому. Имущественный налоговый вычет был заявлен в размере 1333333,33 руб., что соответствует 2/3 от установленного размера в соответствии с п.1, п.п. 2 ст.220 НК РФ с учетом доли несовершеннолетнего ребенка.

В соответствии с заполненной заявителем налоговой декларацией за 2008 г. ему должны были вернуть 121089 руб. По акту камеральной проверки имущественный вычет был уменьшен на 105056 руб. с предложением выплатить 16033 руб., с чем заявитель был не согласен.

10 августа 2010 г. на комиссии Межрайонной ИФНС России № Х в г. Жуковском, заявитель высказал свое несогласие с Актом, так как квартира приобреталась на личные средства Большова С.В., а ребенок на момент заключения сделки купли - продажи квартиры был несовершеннолетним (2008 г.).

По требованию комиссии дополнительно были предоставлены документы: копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о заключении брака, согласие о распределении имущественного вычета за долю ребенка между супругами в пользу Большова С.В. Рассмотрение разногласий было оформлено Протоколом № Х от хх.хх.2010 г. хх.хх.2010 г. получено решение № Х об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно Решению № ххх: «право использования доли несовершеннолетнего ребенка в использовании имущественного налогового вычета подтверждено Конституционным судом в Постановлении от 13.03.2008 г. № ххх».

Большову С.В. было отказано в учете доли несовершеннолетнего ребенка при использовании имущественного налогового вычета на том основании, что «на момент подачи декларации Большовым СВ., его сын Большов П.С. уже достиг совершеннолетия, следовательно, на него не распространяются права и обязанности по исчислению и уплате действующих налогов и сборов» (Решение № ххх от хх.хх.2010 г.).

В Решении № хх было отказано в учете доли несовершеннолетнего ребенка уже по другим основаниям: «положения Постановления № х применимы исключительно в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком».

Большов С.В. с выводами Межрайонной ИФНС не согласился, считает, что решение неправомерное.

Суд считает возможным с доводами Большова С.В. согласиться.

Квартира в общую долевую собственность с ребенком была приобретена за счет средств Большова С.В. в момент, когда сын был несовершеннолетним и следовательно право Большова С.В. на вычет возникло именно в этот момент, при этом, в законе нигде не указано, что Большов С.В. теряет право на использование доли ребенка в налоговом вычете как родитель, если ребенок достигает совершеннолетия на момент подачи декларации.

В Постановлении Конституционного суда от хх.хх.2008 г., № х указано:

«Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц. А потому. ....абзац четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац восемнадцатый), во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса, а также со статьями 17, 18, 21, 28, 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьями 54, 56 и 64 Семейного кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом. И далее....

Признать не противоречащим Конституции Российской Федерации абзац четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац восемнадцатый), поскольку содержащееся в нем положение по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом».

Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 6 апреля 2009 г. за № Х указано, что «как это прямо вытекает из пункта 2 резолютивной части постановления № ХХ, имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета. Установленного законом, п редоставляется родителю при приобретении им квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми за счет собственных средств родителя».

При этом суд не может согласиться с доводами Управления ФНС по Московской области о том, что положения Постановления Конституционного суда № ХХ распространяются только на случаи приобретения жилья в общую долевую собственность одного родителя и несовершеннолетнего ребенка (детей) является несостоятельным, поскольку в указанном Постановлении такое указание отсутствует.

Напротив, вышеуказанным постановлением Конституционного суда прямо установлено право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Таким образом, суд считаю незаконным и необоснованным предоставление Большову С.В. имущественного налогового вычета в размере только 1/3 доли от всех произведенных расходов на приобретение квартиры, а так же уменьшение суммы возврата налога на доходы за 2008 год на 60 544 рублей.

Суд считает, что налоговая инспекция должная предоставить Большову С.В. налоговый вычет в размере 2/3 долей (с учетом 1/3 доли несовершеннолетнего ребенка).

Большовым С.В. в декларации был заявлен имущественный вычет от реализации квартиры по договору купли-продажи от хх.хх.2008 года, по адресу: Х. область, А. район, г. А., микрорайон х, д.х, кв.хх в размере 1000000 руб., что соответствует налоговому вычету с учетом 1/2 доли, принадлежащей на момент продажи несовершеннолетнему сыну.

В Решении № ххх указано: Имущественный налоговый вычет от продажи имущества предоставить в размере 500000 рублей, что соответствует доходу от продажи 1/2 доли квартиры.

Межрайонная ИФНС России № х по Московской области незаконно не учла 1/2 долю сына при предоставлении Большову С.В. имущественного налогового вычета.

Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей.

Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.

Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

В Постановлении от 13 марта 2008 г. за № хх Конституционный суд определил конституционно-правовой статус детей, как налогоплательщиков, а именно: «...несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как с о собственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц».

Таким образом, Конституционный суд РФ выявил конституционно-правовой статус несовершеннолетних детей, как субъектов налогового права. При этом разъяснив, что дети не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений, так как своими действиями не получают доход и не производят расходы, за них это делают родители, которые и получают налоговые льготы вместо несовершеннолетних детей.

Таким образом, вычет должен предоставляться родителю, который осуществляет от имени и в интересах ребенка сделки с принадлежащей ему долей в праве собственности на квартиру.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Решение № ххх от хх.хх.2010 г. является незаконным и необоснованным так как было вынесено без учета позиции Конституционного суда РФ от 13.03.2008 г. № хх.

На основании изложенного, руководствуясь ст.254 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать решение Межрайонной ИФНС России № х по Московской области № ххх от хх.хх.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Большова С.В. незаконным в части пунктов 2, 3, 4 Решения,

Обязать Межрайонную ИФНС России № Х по Московской области предоставить Большову С.В. имущественный налоговый вычет за 2008 г. в размере 2/3 от суммы произведенных расходов на приобретение по договору купли-продажи от хх.хх.2008 г. квартиры по адресу: Московская область, г.Жуковский, ул. Г., д. хх, кв.хх с учетом 1/3 доли несовершеннолетнего сына - Большова П.С.

Обязать Межрайонную ИФНС России № Х по Московской области предоставить Большову С.В. имущественный налоговый вычет за 2008 г. в связи с продажей квартиры по адресу: Х область, Х район, г. А., микрорайон Х, д.х, кв.хх в размере 1 000 000 рублей, с учетом 1/2 доли несовершеннолетнего сына – Большова П.С..

Решение может быть обжаловано в течение 10 дней в Мособлсуд с подачей жалобы через Жуковский горсуд.

Судья Т.И. Парфенова